Некоторые особенности учета основных средств провайдера (оператора связи)
Вопрос: необходимо поставить на баланс объекты связи как основные средства при некотором количестве уже закупленных материалов. В состав ОС они могут попасть двумя путями: строительство хозспособом (своими силами) или заказ работ сторонней организации, в зависимости от того, кто является членом СРО. Как корректно оформить данные операции?
Ответ: В настоящее время у Вас имеются на балансе различного рода оборудование (коммутаторы, сервера, маршрутизаторы, медаконвертеры и так далее). Данные средства вы вкладываете для строительства вашего сооружения связи (средства отражаются в Акте по форме КС №14 о приемке законченного строительства п.12, п.13). Выбор способа строительства - хозспособ или сторонняя организация зависит от того, кто являлся Подрядчиком строительных работ при вводе в эксплуатацию сооружения связи (отражается так же в акте по форме КС № 14). Если Роскомнадзор подписал вам акт по форме КС № 14, где подрядчиком строительных работ были вы сами – то, можете смело выбирать хозспособ. При этом Роскомнадзор может отказать в приемке в эксплуатацию сооружения связи, сославшись на отсутствие допуска СРО, тогда придется заключать договора с подобными организациями, и этим организациям участвовать в подписании акта КС № 14. Таким образом, первичным документом будет являться акт формы КС №14, но при этом стоимость средств, вложенных в строительство и указанных в акте КС № 14 (п.12, п.13) должна подтверждаться сметой (разрабатывается проектной организации, вместе с проектом по объекту «Строительство ВОЛС»).
Для начала осуществления СМР, выполняемых хозяйственным способом, необходима проектно-сметная документация. Формирование фактической стоимости СМР, осуществляемых хозяйственным способом, осуществляется непосредственно на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет 08-3 “Строительство объектов основных средств”.
Все расходы, носящие характер общепроизводственных или общехозяйственных расходов, и относящиеся к производству СМР. списываются непосредственно со счетов учета производственных затрат в дебет субсчета 08-3 “Строительство объектов основных средств”.
Ежемесячно выполняемые хозяйственным способом физические объемы СМР оформляются актом об их приемке (форма N КС-2), который подписывается руководителем организации и исполнителем работ - руководителем структурного подразделения (ОКСа).
Все расходы, связанные со строительством объекта, заносятся в Журнал учета выполненных работ (форма N КС-6а). Он ведется отдельно по каждому объекту, а затем на его основе заполняется Общий журнал выполненных работ (форма N КС-6). Общий журнал выполненных работ должен быть пронумерован, прошнурован, подписан руководителем и главным бухгалтером, а также скреплен печатью организации.
Приведем типовые бухгалтерские проводки по оформлению фактических расходов на СМР, выполняемых хозспособом, с указанием первичных документов, которые служат основанием для нее.
| Первичный документ | Содержание операции | Корреспонденция счетов |
Корреспонденция счетов |
|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | ||
| Товарная накладная (форма N ТОРГ-12) | Отражена стоимость строительных материалов согласно расчетным документам поставщика (без НДС) | 10-8 | 60 |
| Требование-накладная (форма № М-11), лимитно-заборная карта (форма № М-8), акт на списание строительных материлов | Списана стоимость переданных материальных ценностей на строительные и монтажные работы | 08-3 | 10-8 |
| Товарная накладная (форма N ТОРГ-12) | Отражена стоимость оборудования, требующего монтажа, согласно расчетным документам поставщика (без НДС) | 07 | 60 |
| Внутренний акт о приемке оборудования к монтажу | Передано в монтаж рабочим оборудование, требующее монтажа | 08-3 | 07 |
| Акцепт счетов, акт о приемке выполненных работ, оказанных услуг | Отражены прочие расходы, связанные с содержанием площадок, монтажными работами, приемкой и хранением материальных ценностей и инструментов (без НДС) | 08-3 | 60 |
| Счет-фактура поставщика | Отражена сумма НДС со стоимости оборудования, требующего монтажа, строительных материалов, приобретенных работ и услуг | 19-1 | 60 |
| Платежное поручение | Оплачены оборудование и материалы и услуги | 60 | 51 |
| Разработочная таблица-расчет амортизации ОС, Справка бухгалтерии | Начислена амортизация по основным средствам, используемым при капстроительстве и СМР работах | 08-3 | 02 |
| Разработочная таблица-расчет амортизации ОС, Справка бухгалтерии | Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при СМР (строительная технология) | 08-3 | 05 |
| Справка бухгалтерии | Списана часть расходов будущих периодов, приходящихся на строительство объекта (лицензия, затраты на ранее произведенный текущий ремонт техники) | 08-3 | 97 |
| Авансовый отчет (форма N АО-1), служебное задание на командировку (форма № Т-10а) | Списаны расходы, произведенные подотчетным лицом, связанные с осуществлением СМР | 08-3 | 71 |
| Акт, накладные разных видов, перевозочные документы, рапорты о работе строительных машин, счета за энергоресурсы, путевые листы на работу автомашин | Отражены затраты вспомогательных производств, привлеченных к выполнению СМР | 08-3 | 23 |
| Разработочная таблица по распределению услуг, наряд, расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49), табель учета использования рабочего временит (форма Т-12) | Начислена зарплата строительным рабочим за выполнение СМР | 08-3 | 70 |
| Расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49), табель учета использования рабочего временит (форма Т-12) | Начислены ЕСН и взносы в ФСС на зарплату лиц, участвующих в СМР | 08-3 | 69 |
| Справка бухгалтерии | Создан резерв на предстоящую оплату отпусков рабочим строймонтажных профессий | 08-3 | 96 |
| Справка бухгалтерии, договор страхования | Учтена сумма страховых платежей по имуществу, используемому в строительстве | 08-3 | 76-1 |
| Ведомость распределения затрат | Списана доля общехозяйственных расходов на затраты по СМР | 08-3 | 26 |
| Кредитный договор, справка бухгалтерии | Начислены проценты по кредитам и займам, полученным на капвложения (до момента ввода объекта в эксплуатацию) | 08-3 | 66,67 |
| Табеля учета использования рабочего времени (форма № Т-12), требование-накладная (форма М-11), акты выполненных работ и др. | Учтены расходы, имевшие место при временно эксплуатации готового объекта до получения свидетельства о его гос. регистрации | 08-3 | 70,69,60,10 |
| Сличительные ведомости результатов инвентаризации ТМЦ (форма № ИНВ-19), ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26), приказ руководителя | Списаны недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные при инвентаризации объекта | 94 | 08-3 |
| Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14), акт приемки-передачи ОС(форма ОС-1), акт гос.регистрации | Принят в эксплуатацию сданный объект ОС | 01 | 08-3 |
| Договор купли-продажи, акт приема-передачи | Списаны расходы по объектам незавершенных СМР (проданных, переданных безвозмездно, переданных в качестве вклада в уставный капитал) | 91-2 | 08-3 |